Главная | Уголовный юрист | Недвижимые основные средства налог на имущество

Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов

Объект налогообложения для налога на имущество Объект налогообложения, согласно ст. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, и в этой статье мы рассмотрим, что является объектом налогообложения для налога на имущество организации. Налог на имущество организаций далее - налог на имущество установлен гл. Вводится в действие указанный налог в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации, а с момента его введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, что определено п.

Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. Объект налогообложения различен для российских и иностранных организаций. Для российских организаций объектами налогообложения в соответствии с п. Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое, согласно положениям ст.

Напомним, что к недвижимому имуществу ст. Законом к недвижимому имуществу может быть отнесено и иное имущество. Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. При этом необходимо отметить, что земельные участки и иные объекты природопользования водные объекты и другие природные ресурсы , в соответствии с п.

Какое имущество не облагается налогом

Движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения, если учитывается на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета. Порядок учета на балансе организаций за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений объектов основных средств регулируется следующими документами: N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" далее - План счетов.

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств активы принимаются только при одновременном выполнении условий, установленных п. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 9 июня г. Вместе с тем, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 20 руб.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 20 марта г. Напоминаем, единицей бухгалтерского учета основных средств согласно п. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Как вы знаете, основные средства, в соответствии с п. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Отражаются основные средства организации в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" п. Так, на счете 01 "Основные средства" учитываются основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. А на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - материальные ценности имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму , предоставляемые организацией за плату во временное пользование временное владение и пользование с целью получения дохода, например, решением учредителей организации приобретается здание с целью сдачи его в аренду.

Если по какой-либо причине имущество было ошибочно учтено на других счетах, то такая ошибка не освобождает организацию от уплаты налога. Данный вывод подтверждается и арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 1 декабря г. Исключение составляют лишь случаи, когда: Следует отметить, что затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, согласно Письму Минфина России от 3 марта г.

К ним относятся также и затраты, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом. При этом сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.

Пунктом 52 Методических указаний предусмотрено, что допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые. При этом принимаются такие объекты к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Как отмечено в Письме Минфина России от 6 сентября г.

В то же время установленные нормы определяют, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта , что является основанием для его учета в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства" и, следовательно, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. Далее в Письме сказано, что если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п.

Иногда организации уклоняются от государственной регистрации объекта. В этом случае отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 11 апреля г.

Льготы в отношении движимого имущества

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно п. При этом в целях налогообложения данные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, у иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объект налогообложения определяется в том же порядке, что и для российских налогоплательщиков.

Что касается иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, то у таких организаций, в соответствии с п. Хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 20 января г. Согласно Письму подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда на основании ст. Действующие международные договоры соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества предусматривают, что термин "недвижимое имущество" должен иметь то значение, которое он имеет по законодательству того договаривающегося государства, в котором находится рассматриваемое имущество.

При этом морские и воздушные суда не рассматриваются в качестве недвижимого имущества. Кроме того, в соответствии со Специальной частью Модельного налогового кодекса для государств - участников СНГ далее - Модельный кодекс , принятого на двадцать восьмом пленарном заседании Межпарламентской ассамблеи государств - участников СНГ Постановление от 31 мая г. N , недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, дома, квартиры, гаражи и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению.

Отнесение объектов к имуществу производится в соответствии с п. Морские и воздушные суда также не рассматриваются в качестве недвижимого имущества. Исходя из положений гл. N ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Следовательно, в отношении морских и воздушных судов, принадлежащих на праве собственности иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств на территории Российской Федерации, нормы п.

Учитывая изложенное, морские и воздушные суда могут облагаться налогом на имущество организаций только при наличии постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации. Определение объекта налогообложения для налога на имущество исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта Объект налогообложения - это реализация товаров работ, услуг , имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Так определяет объект налогообложения ст. В статье рассмотрим, как определить объект налогообложения для налога на имущество организаций исходя из стандартов бухгалтерского учета и состояния объекта. Объектами налогообложения для российских организаций согласно п. Исключение составляет имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, которое подлежит налогообложению за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд у учредителя доверительного управления, что установлено ст.

Напомним, что в соответствии со ст. При этом следует отметить, что земельные участки и иные объекты природопользования водные объекты и другие природные ресурсы , согласно п. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектами налогообложения на основании п.

Причем данные иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Удивительно, но факт! Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество. Порядок учета на балансе организаций за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений объектов основных средств регулируется следующими документами:

Порядок учета на балансе организаций за исключением кредитных и бюджетных объектов основных средств регулируется: Следует заметить, что иногда организации приобретают имущество, которое не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности. Например, ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией.

Такое жилье приобретается с целью его последующего сноса и ведения строительства.

Удивительно, но факт! Таким образом, если при реорганизации ликвидации фирма получила движимое имущество амортизационной группы, то с года оно учитывается при расчете налоговой базы письмо ФНС России от Отметим, что если организация приобретает имущество для последующей перепродажи, то оно должно учитываться в бухгалтерском учете в качестве товара и не включаться в состав основных средств.

В такой ситуации согласно Письму Минфина России от 22 апреля г. В то же время, если приобретенное на правах собственности ветхое жилье не снесено, строительство не начато и объект используется в экономической деятельности организации например, для сдачи в аренду, оказания услуг и тому подобного , то данное имущество должно быть переведено в соответствии с требованиями п.

Отметим, что если организация приобретает имущество для последующей перепродажи, то оно должно учитываться в бухгалтерском учете в качестве товара и не включаться в состав основных средств. Следовательно, данное имущество не может признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 7 ноября г. Также это подтверждается и судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 19 января г. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен: При этом должны выполняться следующие условия: Обратите внимание, что если имущество отвечает условиям, предусмотренным в п.

Такая возможность предусмотрена абз. Таким образом, если в учетной политике организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 20 руб. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 20 марта г. Основные средства в соответствии с п. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Водопровод, канализация, электросеть и кабельные линии связи

Иногда организации временно не используют основные средства и переводят их на консервацию. Также организации могут отправить имущество на восстановление посредством ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях данное имущество по-прежнему учитывается на балансе в качестве объекта основных средств, на что указывает п. Поэтому данное имущество остается объектом налогообложения, что подтверждает Письмо Минфина России от 15 мая г. Бывают случаи, когда не используемые в производственной деятельности объекты основных средств переводятся организацией в товары и учитываются на счете 41 "Товары".

Насколько это правомерно, рассмотрим на примере из судебной практики. Налоговый орган, проведя проверку правильности исчисления налогов организации, обнаружив факт перевода объектов основных средств со счета 01 на счет 41, доначислил организации налог на имущество и привлек ее к налоговой ответственности в виде пени и штрафа. По мнению налогового органа, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен перевод основных средств в товары, в связи с чем организация в нарушение п. Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась в суд.

тебя недвижимые основные средства налог на имущество капали одна

Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным. Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению. Как установил суд, в соответствии с аудиторским заключением по финансовой бухгалтерской отчетности в составе строки "Основные средства" баланса у организации числятся объекты, не отвечающие критериям основных средств постоянно не используемые для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо управленческих нужд , в связи с чем организации предложено исключить из состава основных средств эти объекты и учитывать их либо как товары для перепродажи на счете 41, либо как прочие внеоборотные активы на отдельном субсчете счета На основании аудиторского заключения в соответствии с приказом директора организации в связи с отсутствием производства и объема работ, а также отсутствием необходимости дальнейшего использования объектов основных средств в производстве продукции, для выполнения работ, оказания услуг и для управленческих нужд, осуществлен перевод списание основных средств.

Объекты списаны со счета 01 и учтены на счете


Читайте также:

  • Использование специальных знаний при расследовании экономических преступлений
  • Разделе имущества супругов в судебном порядке
  • Сопровождение сделок с недвижимостью цены адвокат